مبانی نظری و پیشینه تحقیق ابعاد شفافيت سود حسابداري

لینک دانلود و خرید پایین توضیحات
دسته بندی : وورد
نوع فایل :  word (..docx) ( قابل ويرايش و آماده پرينت )
تعداد صفحه : 23 صفحه

 قسمتی از متن word (..docx) : 
 

‏مبانی نظری وپیشینه تحقیق‏ ‏ابعاد‏ ‏شفافيت‏ ‏سود‏ ‏حسابداري‏
‏چكيده
‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏در ‏زمره ‏مباحث ‏با ‏اهميت ‏حسابداري ‏و ‏گزارشگري ‏مالي ‏قرار ‏دارد. ‏اين
‏نوشتار ‏به ‏بررسي ‏ابعاد ‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏و ‏رابطه ‏آن ‏با ‏برخي ‏از ‏ويژگ ‏يهاي ‏شركت ‏در ‏بورس
‏اوراق ‏بهادار ‏تهران ‏مي ‏پردازد. ‏تحقيقات ‏گذشته ‏عمدتاً ‏بر ‏روي ‏بعد ‏و ‏جنبه ‏اي ‏خاص ‏از ‏شفافيت ‏سود
‏حسابداري ‏متمركز ‏بوده ‏اند. ‏معيار ‏شفافيت ‏سود ‏در ‏تحقيق ‏پيش ‏رو ‏از ‏تجميع ‏و ‏تركيب ‏چهار ‏مورد ‏از
‏ويژگي ‏هاي ‏كيفي ‏سود ‏كه ‏سبب ‏شفاف ‏شدن ‏آن ‏مي ‏گردد، ‏حاصل ‏شده ‏است. ‏اين ‏ويژگ ‏يها ‏عبارتند ‏از
‏كيفيت ‏اقلام ‏تعهدي، ‏محافظهكاري، ‏عدم ‏هموارسازي ‏و ‏قابليت ‏پيش ‏بيني ‏سود. ‏در ‏تحقيق ‏حاضر،
‏شفافيت ‏سود ‏در ‏دو ‏حوزه ‏رابطه ‏بين ‏ابعاد ‏شفافيت ‏و ‏نيز ‏رابطه ‏بين ‏شفافيت ‏و ‏وضعيت ‏اقتصادي ‏شركت،
‏بررسي ‏گرديد. ‏نتايج ‏حاصل ‏از ‏بررسي ‏شفافيت ‏سود ‏در ‏حوزه ‏اول، ‏نشان ‏داد ‏كه ‏بين ‏كيفيت ‏اقلام
‏تعهدي ‏و ‏محافظهكاري ‏سود، ‏عدم ‏هموارسازي ‏سود ‏و ‏قابليت ‏پيشبيني ‏سود، ‏كيفيت ‏اقلام ‏تعهدي ‏و
‏عدم ‏هموارسازي ‏سود، ‏رابطه ‏معن ‏يدار ‏منفي ‏و ‏بين ‏كيفيت ‏اقلام ‏تعهدي ‏و ‏قابليت ‏پيش ‏بيني ‏سود ‏رابطه
‏معني ‏دار ‏مثبت ‏وجود ‏دارد. ‏در ‏حال ‏يكه ‏رابطه ‏محافظهكاري ‏با ‏عدم ‏هموارسازي ‏سود ‏و ‏قابليت ‏پيشبيني
‏سود ‏به ‏لحاظ ‏آماري ‏تاييد ‏نگرديد. ‏آزمون ‏فرضيات ‏مربوط ‏به ‏بررسي ‏رابطه ‏بين ‏شفافيت ‏سود ‏و ‏وضعيت
‏اقتصادي ‏شركت ‏نشان ‏داد ‏كه ‏شركت ‏هاي ‏داراي ‏محدوديت ‏در ‏تامين ‏مالي ‏و ‏شركت ‏هاي ‏زيان ‏ده
‏نسبت ‏به ‏ساير ‏شركت ‏ها ‏شفافيت ‏سود ‏كمتري ‏دارند. ‏در ‏اين ‏حوزه ‏ارتباط ‏معني ‏دار ‏بين ‏شفافيت ‏سود
‏حسابداري ‏و ‏ارزش ‏شركت ‏و ‏همچنين ‏رابطه ‏بين ‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏و ‏نوسانات ‏جريان ‏نقدي
‏عملياتيِ ‏يك ‏دوره ‏بعد، ‏تاييد ‏نگرديد.
‏واژ ‏گانكليدي: ‏شفافيت ‏سود، ‏كيفيت ‏اقلام ‏تعهدي، ‏محافظه ‏كاري ‏سود، ‏عدم ‏هموارسازي ‏سود،
‏قابليت ‏پيش ‏بيني ‏سود، ‏محدوديت ‏در ‏تامين ‏مالي.
G32 ,G ‏طبقهبندي ‏موضوعي: 31
1 . ‏استاد ‏گروه ‏حسابداري ‏دانشكده ‏مديريت ‏دانشگاه ‏تهران
2. ‏دانشجوي ‏دكتري ‏حسابداري ‏دانشكده ‏مديريت ‏و ‏اقتصاد ‏دانشگاه ‏تربيت ‏مدرس
5 - 89 ‏ص 24 /08/ 88 ‏تاريخ ‏پذيرش: 02 /11/ ‏فصلنامه ‏بورس ‏اوراق ‏بهادار ‏شمارة 12 ‏زمستان 89 ‏سال ‏سوم ‏تاريخ ‏دريافت: 20
6 ‏فصلنامه ‏بورس ‏اوراق ‏بهادار ‏شمارة 12 ‏زمستان 89
-1 ‏مقدمه
‏باتصويب ‏سياست ‏هاي ‏كلي ‏اصل 44 ‏قانون ‏اساسي ‏و ‏ابلاغ ‏بند ‏ج ‏سياست ‏هاي ‏مذكور ‏دريچه ‏جديدي
‏بر ‏اقتصاد ‏ايران ‏و ‏واگذاري ‏امور ‏به ‏بخش ‏خصوصي ‏گشوده ‏شد. ‏تحولي ‏كه ‏برخي ‏از ‏آن ‏به ‏عنوان
‏انقلاب ‏اقتصادي ‏ايران ‏نام ‏م ‏يبرند، ‏در ‏سايه ‏اجراي ‏صحيح، ‏عوايد ‏بسياري ‏مانند ‏رفاه ‏بيشتر ‏و ‏اجراي
‏عدالت ‏در ‏كشور ‏به ‏دنبال ‏خواهد ‏داشت (‏كرد ‏زنگنه ‏و ‏ديگران، 1386 ). ‏دستيابي ‏به ‏اين ‏نكته ‏اساسي
‏توسط ‏بانك ‏جهاني "‏كه ‏شفافيت ‏بايد ‏در ‏هر ‏خصوصي ‏سازي ‏وجود ‏داشته ‏باشد، ‏اين ‏مهمترين ‏تجربه
‏اي ‏است ‏كه ‏به ‏دست ‏آمده ‏است"‏، ‏شايد ‏اصلي ‏ترين ‏كليد ‏در ‏برنامههاي ‏خصوصيسازي ‏در ‏كشورها
‏محسوب ‏گردد. ‏صورتها ‏و ‏گزارشهاي ‏مالي ‏به ‏عنوان ‏يكي ‏از ‏مهمترين ‏منابع ‏اطلاعاتي ‏نيز ‏از ‏اين ‏قائده
‏بيان ‏م ‏يدارند ‏گزارشهاي ‏مالي (Bushnan, et al., ‏مستثني ‏نيستند. ‏بوشمن ‏و ‏همكاران ( 2001
‏مي ‏تواند ‏از ‏سه ‏طريق ‏بازار ‏سرمايه ‏را ‏متاثر ‏گردانند. ‏اول، ‏گزارشهاي ‏مالي ‏بهتر ‏كمك ‏مي ‏كند ‏سرمايه-
‏گذاريهاي ‏بد ‏و ‏خوب ‏تشخيص ‏داده ‏شود ‏كه ‏اين ‏موضوع ‏ريسك ‏برآورد ‏و ‏در ‏نتيجه ‏هزينه ‏سرمايه ‏را
‏كاهش ‏مي ‏دهد. ‏دوم ‏گزارشهاي ‏مالي ‏با ‏كيفي ‏تتر، ‏سرمايهگذاران ‏را ‏در ‏تميز ‏دادن ‏مديران ‏خوب ‏و ‏بد
‏ياري ‏رسانده ‏و ‏از ‏اين ‏رو ‏موجب ‏كاهش ‏هزينههاي ‏نمايندگي ‏و ‏بالتبع ‏هزينه ‏سرمايه ‏مي ‏شود. ‏سوم،
‏گزارش ‏هاي ‏حسابداري ‏مبهم ‏سبب ‏تضعيف ‏رابطه ‏ارقام ‏حسابداري ‏و ‏واقعيات ‏اقتصادي ‏شده ‏و ‏خواه
‏نا ‏خواه ‏موجب ‏افزايش ‏عدم ‏تقارن ‏اطلاعاتي ‏م ‏يگردد. ‏باتاچاريا ‏و ‏همكاران
‏اشاره ‏نمود ‏هاند ‏در ‏چنين ‏شرايطي ‏تامين ‏كنندگان ‏منابع ‏با ‏افزايش (Bhattacharya, et al., 2003)
‏قيمت ‏فروش ‏و ‏كاهش ‏قيمت ‏خريدشان ‏به ‏حفاظت ‏از ‏منافع ‏خويش ‏م ‏يپردازند. ‏اين ‏واكنش ‏باعث
‏افزايش ‏هزينههاي ‏معاملات ‏و ‏كاهش ‏حجم ‏معاملات ‏خواهد ‏شد.
(Biddle, et al., ‏اين ‏تحقيق ‏با ‏ايده ‏گرفتن ‏از ‏باتاچاريا ‏و ‏همكاران ( 2003 ) ‏و ‏بيدل ‏و ‏همكاران ( 2006
‏با ‏طرح 10 ‏فرضيه ‏به ‏بررسي ‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏در ‏شركت ‏هاي ‏پذيرفته ‏شده ‏در ‏بورس ‏اوراق
‏بهادار ‏تهران ‏مي ‏پردازد. ‏تحقيقات ‏قبلي ‏در ‏حوزه ‏حسابداري ‏عمدتا ‏بر ‏روي ‏بعد ‏و ‏جنبه ‏اي ‏خاص ‏از
‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏متمركز ‏و ‏هر ‏كدام ‏داراي ‏نتايج ‏مشابه ‏و ‏متضادي ‏بوده ‏اند. ‏معمولا ‏در ‏اين ‏گونه
‏تحقيقات، ‏از ‏شاخص ‏هاي ‏منفرد ‏استفاده ‏شده ‏است . ‏بنابراين ‏سوالاتي ‏كه ‏پيرامون ‏اين ‏تحقيقات ‏در ‏ذهن
‏ايجاد ‏مي ‏گردد ‏اين ‏است ‏كه ‏اولا ‏آيا ‏خود ‏ابعاد ‏متنوع ‏شفافيت ‏سود، ‏رابطه ‏معني ‏داري ‏با ‏يكديگر ‏دارند؟
‏ثانيا ‏در ‏صورت ‏تركيب ‏و ‏تجميع ‏اين ‏ابعاد، ‏شاخص ‏حاصل ‏با ‏وضعيت ‏اقتصادي ‏شركت ‏رابطه
‏معني ‏داري ‏دارد؟
‏بررسي ‏ابعاد ‏شفافيت ‏سود ‏حسابداري ‏و ‏رابطه ‏آن ‏با ‏ويژگيهاي ‏شركت ‏در ‏بورس ...
7
-2 ‏مباني ‏نظري ‏و ‏پيشينه ‏پژوهش
-1-2 ‏مباني ‏نظري ‏تحقيق
‏استدلال ‏نمود ‏هاند ‏كه ‏حسابداري ‏محافظه ‏كارانه ‏موجب ‏كاهش (Ball, et al., ‏بال ‏و ‏همكاران ( 2000
‏عدم ‏تقارن ‏اطلاعاتي ‏مي ‏گردد. ‏بعلاوه ‏بيان ‏مي ‏دارند ‏كه ‏محافظه ‏كاري ‏حسابداري ‏سبب ‏افزايش ‏ارزش
‏اطلاعاتي ‏مي ‏شود. ‏زيرا ‏انتظار ‏ميرود ‏اطلاعاتي ‏را ‏در ‏مورد ‏مديراني ‏كه ‏ممكن ‏است ‏متمايل ‏به ‏مخفي
‏كاري ‏باشند، ‏فراهم ‏آورد. ‏اگرچه ‏بعضي ‏از ‏محققين ‏با ‏اين ‏استدلال ‏كه ‏حسابداري ‏محافظهكارانه ‏از
‏انتقال ‏به ‏موقع ‏اخبار ‏خوب ‏ممانعت ‏كرده ‏و ‏باعث ‏نوعي ‏اختلال ‏مي ‏گردد ‏بيان ‏داشته ‏اند ‏كه ‏عدم ‏محافظه
(Bhattacharya, et al., ‏كاري ‏سود ‏الزاما ‏منجر ‏به ‏ابهام ‏در ‏سود ‏نم ‏يشود، ‏باتاچاريا ‏و ‏همكاران ( 2003
‏معتقدند ‏با ‏توجه ‏به ‏اينكه ‏انتظار ‏ميرود ‏كه ‏مديران، ‏تمايلشان ‏به ‏سوي ‏بيش ‏نمايي ‏دارايي ‏و ‏درآمد ‏باشد،
‏سود ‏محافظه ‏كارانه ‏شفافتر ‏است. ‏زيرا ‏گزارشهاي ‏حسابداري ‏با ‏احتمال ‏كمتري ‏در ‏معرض ‏سوگيري
‏مديريت ‏قرار ‏گرفته ‏و ‏باعث ‏كاهش ‏اختلال ‏در ‏سودهاي ‏حسابداري ‏و ‏افزايش ‏شفافيت ‏سود ‏م ‏يگردد.
‏انتظار ‏ميرود ‏به ‏كارگيري ‏رويههاي ‏حسابداري ‏محافظهكارانه ‏براي ‏محاسبه ‏سود، ‏به ‏دليل ‏گنجاندن
‏مقادير ‏بيشتري ‏از ‏زيانهاي ‏اقتصادي ‏نسبت ‏به ‏منافع ‏اقتصادي، ‏منجر ‏به ‏اقلام ‏تعهدي ‏منفي ‏گردد. ‏بنابراين
‏مقادير ‏كوچكتر ‏اقلام ‏تعهدي، ‏محافظه ‏كاري ‏بيشتري ‏را ‏منعكس ‏ميكند.
‏بيان ‏م ‏يدارند ‏كه ‏بعضي ‏از ‏استانداردهاي (Fodenberg, et al., ‏فودنبرگ ‏و ‏همكاران ( 1995
‏حسابداري ‏يا ‏بعضي ‏از ‏انگيزههاي ‏مديريت ‏ممكن ‏است ‏منتهي ‏به ‏هموارسازي ‏سود ‏در ‏طول ‏زمان ‏گردد.
‏اگر ‏سودهاي ‏حسابداري ‏به ‏صورت ‏مصنوعي ‏هموار ‏گردد ‏آنگاه ‏سود ‏حسابداري ‏در ‏نمايش ‏آهنگ
‏صحيح ‏عملكردي ‏شركت ‏با ‏چالش ‏مواجه ‏خواهد ‏شد ‏و ‏چنين ‏كاهشي ‏در ‏ارزش ‏اطلاعاتي ‏سود ‏موجب
‏منطبق (Leuz, et al., ‏كم ‏نمودن ‏شفافيت ‏سود ‏م ‏يشود. ‏اين ‏مطلب ‏بر ‏ديدگاه ‏لئوز ‏و ‏همكاران ( 2002
‏اشاره ‏نموده ‏است ‏كه ‏هموارسازي ‏سود ‏مي ‏تواند ‏به ‏عنوان ‏ابزاري (Zaroin, ‏ميباشد. ‏زاروين ( 2002
‏براي ‏انتقال ‏اطلاعات ‏دلخواه ‏مدير، ‏توسط ‏وي ‏استفاده ‏شود ‏و ‏شفافيت ‏سود ‏را ‏كاهش ‏دهد. ‏ازآنجا ‏كه
‏بخشي ‏از ‏هموارسازي ‏سود ‏پيامد ‏ذاتي ‏فرآيند ‏حسابداري ‏تعهدي ‏است، ‏به ‏طور ‏كلي ‏انتظار ‏ميرود ‏اين
‏معيار ‏منفي ‏باشد. ‏هرچه ‏همبستگي ‏منفي ‏تر ‏باشد، ‏احتمالا ‏موجب ‏مخدوش ‏نمودن ‏تصوير ‏نوسانات ‏در
‏عملكرد ‏اقتصادي ‏شركت ‏شده ‏و ‏عدم ‏شفافيت ‏سود ‏را ‏منجر ‏خواهد ‏شد.
2 ‏مفاهيم ‏گزارشگري ‏مالي ‏ايران، ‏اطلاعات ‏مربوط، ‏يا ‏داراي ‏ارزش ‏پيش ‏بيني - ‏بر ‏اساس ‏بند 9